Consulta vinculant en relació a la tributació d’una ampliació de capital d’una societat amb un actiu composat amb més del 50% per béns immobles.
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries
· Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29-12-2000, modificada per la Llei 7/2006, del 21 de juny
Consulta
ANTECEDENTS
La persona física X, en nom i representació d’una societat andorrana, ,
EXPOSA
Que, d’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014 de Bases de l’Ordenament Tributari de 16 d’Octubre de 2014, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual seran aplicables en el període impositiu 2016.
DESCRIPCIÓ DELS FETS
La societat consultant participa en un 19,56% en una altra entitat resident fiscal al Principat, l’actiu de la qual està format en més d’un 50% per béns immobles. Aquesta societat té present fer una ampliació de capital (a la qual no acudiran tots els accionistes), i fruit de l’ampliació, la participació de la societat consultant passarà de l’actual 19,56%, a ser superior a un 20%.
La qüestió a resoldre en la present consulta, és en relació a la subjecció o no, d’aquesta ampliació de capital a l’Impost sobre Transmissions Patrimonials Immobiliàries, així com a l’Impost sobre les Plusvàlues en les Transmissions Patrimonials Immobiliàries.
NORMATIVA APLICABLE
- Llei 21/2006, del 14 de desembre de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.
- Llei de l’Impost sobre Transmissions Patrimonials Immobiliàries.
ANTECEDENTS APLICABLES
L’article 3.1, tant de la Llei de l’Impost sobre les Plusvàlues en les Transmissions Patrimonials Immobiliàries (en endavant, Llei de l’ITP), estableix com a operacions subjectes, les transmissions patrimonials.
L’article 3.2.a, tant de la Llei de Plusvàlues com de la Llei de l’ITP, estableix que estaran subjectes les transmissions d’accions i participacions, quan els adquirents, arran d’aquesta transmissió passin a tenir un percentatge superior al 20% del capital de la societat.
No obstant això, al tractar-se d’una operació societària, és a dir, una ampliació de capital, i no constituir una transmissió de participacions, entenem doncs, que aquesta operació no estaria subjecta a cap d’aquests dos impostos, ja que no es regula en cap de les lleis esmentades anteriorment, el fet imposable de les operacions societàries, com podria ser un augment de capital.
MANIFESTACIÓ EXPRESSA
Es manifesta expressament que al moment de presentació de la present consulta, la societat consultant no té coneixement que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui al cas aquí plantejat.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Tenint en compte l’exposa’t anteriorment, és correcta la nostra interpretació de l’article 3.1 i 3.2 de la Llei de l’ITP i del Llei de les Plusvàlues, i per tant, un augment de participacions, fruit d’un augment de capital, no es troba subjecta ni a ITP ni a Plusvàlues?
SOL·LICITA:
Que, es tingui per presentada aquesta consulta i, previs els tràmits oportuns, procedeixi a la resolució de la mateixa i a la seva posterior notificació a la direcció indicada a l’encapçalament.
Resposta
Amb referència a la vostra consulta, us informem que el Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries en l’article 1 estableix que:
“Article 1. Naturalesa jurídica
1. L’impost sobre plusvàlues immobiliàries és un tribut de naturalesa directa que grava l’increment del valor dels béns immobles que es posi de manifest per les transmissions, oneroses o lucratives, “inter vivos” de béns immobles, així com per les constitucions o cessions de drets reals sobre aquests mateixos béns, en els termes descrits en la present Llei.
2. L’impost s’exigeix segons la veritable naturalesa jurídica de l’acte o contracte, amb independència de la denominació que les parts li donin.
3. Als efectes de l’impost, es consideren béns immobles les instal·lacions de qualsevol tipus establertes amb caràcter permanent, que no siguin transportables per la seva forma de construcció i encara que el terreny sobre el qual es trobin situades no pertanyi al propietari dels béns immobles.”
El Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries en l’article 3, apartat 2.a), estableix que:
“Article 3. Fet generador
2. Són també subjectes a l’impost les plusvàlues que es posin de manifest en els actes següents:
a) La transmissió d’accions o de participacions de societats mercantils, així com la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions quan almenys el 50% de l’actiu de les dites societats estigui compost per béns immobles o drets reals sobre aquests mateixos béns, i que com a resultat de la transmissió d’accions o de participacions, o de la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes mateixes accions o participacions, l’adquirent tingui més d’una cinquena part del capital de la societat o dels seus drets de vot.”
D’altra banda, la Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29-12-2000, en l’article 1 estableix que:
“Article 1. Naturalesa jurídica
1. El present impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries és un impost de naturalesa indirecta que grava les transmissions patrimonials oneroses i les transmissions patrimonials lucratives inter vivos de béns immobles, així com la constitució i la cessió de drets reals sobre els béns immobles, en els termes descrits en la present Llei.
2. L'impost s'exigeix segons la veritable naturalesa jurídica de l'acte o contracte, amb independència de la denominació que les parts li hagin donat.
3. Als efectes d'aquest impost, també es consideren béns immobles les instal·lacions de qualsevol tipus establertes amb caràcter permanent, que no siguin transportables per la seva forma de construcció i encara que el terreny sobre el qual es trobin situades no pertanyi al propietari dels béns immobles.”
La Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29-12-2000, modificada per la Llei 7/2006, del 21 de juny, en l’article 3, apartat 2.a) estableix que:
“Article 3. Fet generador
2. Són també actes subjectes a aquesta Llei:
a) La transmissió d'accions o de participacions de societats mercantils, així com la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions quan almenys el 50 per cent de l'actiu de les dites societats estigui compost per béns immobles o drets reals sobre els mateixos i que, com a resultat de la transmissió d'accions o de participacions, o de la constitució o cessió de drets reals sobre les mateixes, l'adquirent tingui més d'una cinquena part del capital de la societat o dels seus drets de vot.”
Atès que l’actiu de la societat, de la qual la societat consultant té participacions, està compost amb més del 50% per béns immobles i que com a resultat de l’operació la societat consultant tindrà més d’una cinquena part del capital de la societat, entenem que l’operació en qüestió està subjecta a l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries i a l'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries.