Consulta vinculant en relació a la persona que ha de complir amb les obligacions tributaries d’una persona sense capacitat d’obrar.
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques
· Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari
Consulta
ANTECEDENTS
La persona física A actuant, com a tutora legal, en nom i representació de la persona física B.
EXPOSA
Que, d’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014 de Bases de l’Ordenament Tributari de 16 d’Octubre de 2014, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual seran aplicables en la presentació de les declaracions de l’IRPF de l’exercici 2015 i següents.
DESCRIPCIÓ DELS FETS
En el marc d’una successió testamentària, la persona física B, la qual està incapacitada judicialment i per tant, sense capacitat d’obrar, va rebre per llegat del seu pare, l’usdefruit de diversos immobles, els quals són generadors de rendes, així com una percepció dinerària, en concepte de la última voluntat del causant.
En el testament, el causant va determinar, per raó de la citada incapacitat, que la totalitat dels béns heretats, així com les rendes procedents dels mateixos, fossin administrats per unes altres persones, diferents de la tutora legal, de forma conjunta.
La qüestió a resoldre en la present consulta, és en relació sobre qui ha de complir amb les obligacions tributàries de la persona física B, i concretament, sobre qui ha de presentar la declaració de l’IRPF, en relació als rendiments generats per l’usdefruit d’aquests, així com de la resta de les seves rendes.
NORMATIVA APLICABLE
- Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari.
ANTECEDENTS APLICABLES
L’article 38.4 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari (en endavant, Llei de Bases) determina que els obligats tributaris que no tinguin capacitat d’obrar actuen per mitjà dels seus representants legals.
Per tant, entendríem que segons l’establert en la Llei de Bases, seria el seu tutor legal, com a representant, l’obligat tributari a presentar-l’hi la declaració de l’IRPF corresponent, així com l’obligat a donar compliment a la resta d’obligacions tributàries.
MANIFESTACIÓ EXPRESSA
Es manifesta expressament que al moment de presentació de la present consulta, la persona física A, tutora de la seva filla, la persona física B no té coneixement de que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui al cas aquí plantejat.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
Tenint en compte l’ exposa’t anteriorment, és correcta la nostra interpretació de l’article 38.4 de la Llei de Bases i per tant, les declaracions de l’IRPF de la persona física B (persona incapacitada), així com la resta d’obligacions tributàries, han de ser presentades, en la seva totalitat i únicament, com a representant, pel seu tutor legal?
SOL·LICITA
Que, es tingui per presentada aquesta consulta i, previs els tràmits oportuns, procedeixi a la resolució de la mateixa i a la seva posterior notificació a la direcció indicada a l’encapçalament,
Resposta
Amb referència a la vostra consulta, us informem que el Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 7, apartat 1, estableix que:
“Article 7. Obligats tributaris
1. Són obligats tributaris de l’impost les persones físiques que tinguin la residència fiscal en territori andorrà.”
El Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en l’article 8 estableix que:
“Article 8. Residència fiscal i domicili fiscal
1. Es consideren “residents fiscals en territori andorrà” les persones físiques en les quals es doni qualsevol de les circumstàncies següents:
a) Que romanguin més de 183 dies, durant l’any natural, en el territori andorrà. Per determinar aquest període en territori andorrà es computen les absències esporàdiques, excepte que l’obligat tributari acrediti la seva residència fiscal en un altre país.
b) Que radiqui en territori andorrà el nucli principal o la base de les seves activitats o els seus interessos econòmics de manera directa o indirecta.
2. Es presumeix, llevat de prova en contrari, que l’obligat tributari té residència fiscal en territori andorrà quan, d’acord amb els criteris de l’apartat anterior, sigui resident fiscal en territori andorrà el cònjuge no separat legalment i els fills menors d’edat.
3. No es consideren “residents fiscals en territori andorrà” els treballadors que diàriament es desplacen al Principat des d’Espanya o França i que han estat contractats per empreses residents fiscals en territori andorrà o establiments permanents de societats estrangeres en territori andorrà.
4. Les persones de nacionalitat andorrana, així com el cònjuge no separat legalment i els fills menors d’edat, que tinguin la residència habitual a l’estranger per la seva condició de membres de missions diplomàtiques o de representacions en organismes internacionals es consideren “residents fiscals en territori andorrà”.
5. El domicili fiscal dels obligats tributaris residents fiscals en territori andorrà és el derivat d’aplicar les regles a aquest efecte que es preveuen a la normativa reguladora de les bases de l’ordenament tributari.”
El Decret legislatiu del 29-4-2015 de publicació del text refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, en l’article 38, apartat 4, estableix que:
“Article 38. Capacitat d’obrar i representació
4. Els obligats tributaris que no tinguin capacitat d’obrar actuen per mitjà dels seus representants legals.”
Vist el contingut dels articles anteriors, entenem que la persona física sense capacitat d’obrar mencionada a la consulta serà obligat tributari de l’impost sobre la renda de les persones físiques sempre que es consideri resident fiscal en territori andorrà, tal com estableix l'article 8 de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques. D’altra banda, per complir amb les obligacions tributàries, la persona en qüestió ha d’actuar per mitjà del seu representant legal.